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廢舊物資回收公司：增值稅優惠的必要性
發布時間：2021-11-04
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廢舊物資回收企業及用廢企業的貨物來源主要包括兩大方面：一是從眾多的個體戶手中收購廢舊物資，這種回收方式約占回收總量的90%以上，這些個體人員不愿 開具增值稅發 票，即使開具也*能適用3%的征收率，導致下游企業進項抵扣嚴重不足。二是從產廢企業購買廢舊物資，此種收購比例偏小，回收企業的進項抵扣依然存在巨大缺 口。
散戶將廢舊物資銷售至用廢企業時不提供發 票，導致用廢企業存在所得稅成本核算無依據和虛開發 票兩大風險，也產生了個體戶偷逃稅和違反工商注冊規定管理兩大風險，還會進一步衍生出異地開票等涉稅問題，而增值稅**發 票問題是目前廢舊物資行業*難以解決的急迫問題，部分產業投資群體因發 票問題無法解決而被迫取消進入相關產業投資的打算。
為解決廢舊物資行 業存在的問題，我國一直對廢舊物資回收經營企業給予稅收優惠政策扶持，財政部、國家稅務總局《關于廢舊物資回收經營業務有關增值稅政策的通知》（財稅 [2001]78號）中“回收企業免征增值稅、生產企業按照回收企業開票金額的10%抵扣進項稅額”的規定使稅收優惠政策力度達到較大，在此期間，全國各 地涌現了大量的廢舊物資回收企業，許多用廢企業“一對一”成立關聯的回收企業，以便適用上述稅收優惠政策。及至2011年，隨著國家政策的轉變，廢舊物資 回收經營業務的稅收優惠政策全部取消，但是散戶無法提供增值稅發 票的問題仍然沒有得到有效解決，回收企業面臨的增值稅稅負壓力及企業所得稅稅前扣除憑證問題陡然增大，許多回收企業紛紛倒閉。
稅收優惠政策取 消后，部分地區的廢舊物資回收業務不再使用**發 票和收購發 票，回收企業從個人散戶收購廢舊物資需要取得稅務機關代 開的發 票進行稅務處理。而部分地區雖取消了**發 票，卻保留了收購發 票的使用，允許回收企業自行領購、開具廢舊物資收購發 票作為企業所得稅稅前扣除憑證，收購發 票增值稅稅率為零。
此種稅務處理，回收企業在發 票使用和企業所得稅稅前扣除方面存在較大的涉稅風險。首先，統觀《增值稅暫行條例》及其實施細則及財政部、國家稅務總局的相關規定，回收企業從個人散戶手 中收購貨物不屬于免征、減征和零稅率的適用情形（個人銷售自己使用過的廢舊物品除外），不能開具零稅率的發 票；其次，目前*就納稅人直接收購農業生產者自產農產品時，可適用標有“收購”字樣的憑證，而廢舊物資回收業務不能適用。根據《發 票管理辦法》第二十二條規定，不符合規定的發 票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。因此，對于回收企業而言，其自行開具廢舊物資收購發 票存在不得進行企業所得稅稅前扣除的風險。
鑒于目前打 擊虛開發 票的高壓態勢，部分虛開集中爆發的重點省市已經下發通知限制廢舊物資收購發 票的使用。違反規定的不得在企業所得稅稅前扣除，同時將按照《發 票管理辦法》對企業的開票行為進行處理。
針對回收企業取得發 票難、增值稅稅金無法抵扣的問題，為了發展當地的廢舊物資行業，許多地區推出廢舊物資回收企業（主要是廢鋼鐵）在發生銷售行為開具增值稅**發 票后，可以按照一定比例享受稅收返還的優惠政策，并且與企業簽訂了協議或合同。對于此種情況，筆者認為，根據我國稅法規定，地方**對于地方稅收留存部分 享有自主支配權，在不超過留成比例情況下，與企業訂立“返還條款”向納稅人返還部分稅款合法有效，其實質是地方**通過自主支配其財政收入鼓勵和支持當地 產業的發展，則回收企業享受稅收返還合理且合法。
目前，廢舊物資回收企業的銷項稅稅率為13%，而進項稅額幾乎為零?；厥掌髽I從個體經營者購 入廢舊物資需支付收購成本，卻因未取得合法的抵扣憑證而不允許抵扣進項稅，不*不符合增值稅對“增值額”征稅的基本原理，也不符合國家支持資源節約、發展 循環經濟的要求。若強行要求回收企業按13%的稅率全額繳納增值稅，則回收企業實質上承擔了此前環節的
所有稅負，導致回收企業稅負極高。因此，對回收企業給予增值稅優惠是必要的。根據《立法法》、《稅收征管法》的規定，此項優惠政策應當由國家財政、稅務主管部門制定和頒布實施。
散戶將廢舊物資銷售至用廢企業時不提供發 票，導致用廢企業存在所得稅成本核算無依據和虛開發 票兩大風險，也產生了個體戶偷逃稅和違反工商注冊規定管理兩大風險，還會進一步衍生出異地開票等涉稅問題，而增值稅**發 票問題是目前廢舊物資行業*難以解決的急迫問題，部分產業投資群體因發 票問題無法解決而被迫取消進入相關產業投資的打算。
為解決廢舊物資行 業存在的問題，我國一直對廢舊物資回收經營企業給予稅收優惠政策扶持，財政部、國家稅務總局《關于廢舊物資回收經營業務有關增值稅政策的通知》（財稅 [2001]78號）中“回收企業免征增值稅、生產企業按照回收企業開票金額的10%抵扣進項稅額”的規定使稅收優惠政策力度達到較大，在此期間，全國各 地涌現了大量的廢舊物資回收企業，許多用廢企業“一對一”成立關聯的回收企業，以便適用上述稅收優惠政策。及至2011年，隨著國家政策的轉變，廢舊物資 回收經營業務的稅收優惠政策全部取消，但是散戶無法提供增值稅發 票的問題仍然沒有得到有效解決，回收企業面臨的增值稅稅負壓力及企業所得稅稅前扣除憑證問題陡然增大，許多回收企業紛紛倒閉。
稅收優惠政策取 消后，部分地區的廢舊物資回收業務不再使用**發 票和收購發 票，回收企業從個人散戶收購廢舊物資需要取得稅務機關代 開的發 票進行稅務處理。而部分地區雖取消了**發 票，卻保留了收購發 票的使用，允許回收企業自行領購、開具廢舊物資收購發 票作為企業所得稅稅前扣除憑證，收購發 票增值稅稅率為零。
此種稅務處理，回收企業在發 票使用和企業所得稅稅前扣除方面存在較大的涉稅風險。首先，統觀《增值稅暫行條例》及其實施細則及財政部、國家稅務總局的相關規定，回收企業從個人散戶手 中收購貨物不屬于免征、減征和零稅率的適用情形（個人銷售自己使用過的廢舊物品除外），不能開具零稅率的發 票；其次，目前*就納稅人直接收購農業生產者自產農產品時，可適用標有“收購”字樣的憑證，而廢舊物資回收業務不能適用。根據《發 票管理辦法》第二十二條規定，不符合規定的發 票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。因此，對于回收企業而言，其自行開具廢舊物資收購發 票存在不得進行企業所得稅稅前扣除的風險。
鑒于目前打 擊虛開發 票的高壓態勢，部分虛開集中爆發的重點省市已經下發通知限制廢舊物資收購發 票的使用。違反規定的不得在企業所得稅稅前扣除，同時將按照《發 票管理辦法》對企業的開票行為進行處理。
針對回收企業取得發 票難、增值稅稅金無法抵扣的問題，為了發展當地的廢舊物資行業，許多地區推出廢舊物資回收企業（主要是廢鋼鐵）在發生銷售行為開具增值稅**發 票后，可以按照一定比例享受稅收返還的優惠政策，并且與企業簽訂了協議或合同。對于此種情況，筆者認為，根據我國稅法規定，地方**對于地方稅收留存部分 享有自主支配權，在不超過留成比例情況下，與企業訂立“返還條款”向納稅人返還部分稅款合法有效，其實質是地方**通過自主支配其財政收入鼓勵和支持當地 產業的發展，則回收企業享受稅收返還合理且合法。
目前，廢舊物資回收企業的銷項稅稅率為13%，而進項稅額幾乎為零?；厥掌髽I從個體經營者購 入廢舊物資需支付收購成本，卻因未取得合法的抵扣憑證而不允許抵扣進項稅，不*不符合增值稅對“增值額”征稅的基本原理，也不符合國家支持資源節約、發展 循環經濟的要求。若強行要求回收企業按13%的稅率全額繳納增值稅，則回收企業實質上承擔了此前環節的
所有稅負，導致回收企業稅負極高。因此，對回收企業給予增值稅優惠是必要的。根據《立法法》、《稅收征管法》的規定，此項優惠政策應當由國家財政、稅務主管部門制定和頒布實施。
